2017-09-14 01:30 經濟日報 記者蘇秀慧／台北報導

財政部昨（13）日表示，被繼承人死亡前已核准、尚未領取的退休金視為「債權財產」，應併同遺產稅申報，繼承人日後取得退休金後，再按規定免繳所得稅，如未申報遺產稅，經稽徵機關查獲後，除遭補稅外，還要處罰。

高雄國稅局轄內近日就有案例，納稅義務人因遺產稅漏未申報債權而受處罰。

被繼承人死亡前有已申請核准、卻尚未領取的退休金，被繼承人的配偶在申報當年度的綜合所得稅時，誤合併申報被繼承人退職所得。但高雄國稅局強調，該退休金是被繼承人死亡前已向雇主申請核准的退休金權利，死亡後雇主才發放給繼承人受領，該退休金屬被繼承人死亡前已存在有財產價值的權利，屬遺產及贈與稅法規定應申報的「債權」，應併同遺產稅申報。

高雄國稅局說明，被繼承人遺產應依其死亡時點來判斷，是否屬被繼承人的「債權財產」，除了退休金外，還包括死亡前應該領取或收取的薪資、利息、股利、租金等，都屬於被繼承人死亡前已具有領取權利的債權。

因此，被繼承人死亡與退休在同一年度，按死亡時點區分，退休金申報的樣態就有三種，一是被繼承人死亡前已申請核准但尚未領取的退休金，即屬遺產及贈與稅法規定應申報的債權，應併同遺產稅申報，而繼承人日後取得該退休金，可適用所得稅法第4條規定免納所得稅。

二是被繼承人死亡前已領取退休金，該退休金已轉換成遺產項目中的現金、銀行存款或其他資產型態，無須再另外在遺產稅中申報該筆退休金債權，只要按扣繳義務人開立的退職所得扣繳憑單，依所得稅法第71條規定，申報綜合所得稅即可。

三是被繼承人在辦理退休前死亡，則被繼承人生前雇主給付因死亡而退職的員工退（離）職金、慰問金、撫卹金等，不屬遺產，無須在遺產稅中申報，是屬於繼承人的所得，由繼承人參照所得稅法第4條規定，申報綜合所得稅。