被繼承人在死亡前二年內贈與「特定人」的財產，應在被繼承人死亡時，併入遺產總額申報，但如親屬關係消滅，則免併入遺產課稅。

南區國稅局指出，被繼承人死亡前二年內贈與其配偶、民法第1138條及第1140條規定的各順序繼承人，如子女、孫子女、父母、兄弟姊妹、祖父母，及上述親屬的配偶的財產，即贈與「特定人」的財產，應併入遺產總額課稅。

但，在被繼承人死亡前親屬或配偶關係已消滅，則該贈與財產，免併入遺產課稅。

該局舉例說明，甲君死亡前二年內贈與媳婦乙君土地，乙君在受贈一年後與甲君的兒子離婚，親屬關係在甲君死亡前已因離婚而消滅，乙君已不具有「遺產及贈與稅法」第15條第1項第3款所定繼承人的配偶身分，故該贈與的土地，免併入甲君遺產總額課稅。

換句話說，被繼承人死亡前二年內的贈與，如其與受贈人間的親屬或配偶關係，在被繼承人死亡前已消滅者，該項贈與的財產，免依「遺產及贈與稅法」第15條核課遺產稅。

官員表示，被繼承人在死亡前二年內贈與「特定人」的財產，應在被繼承人死亡時，併入遺產總額申報；但如親屬關係已消滅，則免併入遺產課稅。